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在全球CRS金融賬戶涉稅信息交換，反避稅潮流愈演愈烈的情形下，人們的注意力似乎從2010年登上歷史舞臺的美國FATCA轉(zhuǎn)移到了OECD主導(dǎo)的CRS上來了。然而，作為CRS的前世今生的FATCA法案卻從來沒有停頓過前進的腳步，一直在穩(wěn)步推進，不斷修訂，補充升級。

截止2017年12月31日，美國財政部公布的數(shù)據(jù)表明，已經(jīng)有113個國家和地區(qū)與美國簽訂了正式的FATCA協(xié)議，超過世界經(jīng)合組織OECD主導(dǎo)的CRS目前簽署承諾的106個國家和地區(qū)（其中95個國家簽署協(xié)議并同意交換金融賬戶信息）。

FATCA在實質(zhì)上成為主導(dǎo)世界兩大反避稅陣營的主要力量。這種強勁的勢頭，我覺得會隨著美國川普稅改對于全球稅收體系的沖擊和影響，將進一步加大和鞏固美國FATCA的主導(dǎo)角色，完善川普上臺后實現(xiàn)美國更強大的戰(zhàn)略，也將在2018年對OECD主導(dǎo)的CRS在反避稅行動推進的過程中遭遇不同國家在稅制競爭力顧慮方面的陰影。美國FATCA法案，就像美國川普稅改，再次強勢來襲。

美國FATCA法案于2010年3月18日由奧巴馬總統(tǒng)簽署生效，屬于美國HIRE法案的一部分，并正式納入美國所得稅法，要求美國納稅人披露海外金融資產(chǎn)，并從2011年起在個人所得稅表增加一張新的表格8938申報海外金融資產(chǎn)。FATCA自實施以來，廣泛影響到居住在美國以外約900萬美國納稅人需要合規(guī)申報披露海外金融資產(chǎn)。FATCA法案也同時要求非美國海外金融機構(gòu)FFI披露美國納稅人金融賬戶信息，并要求非美國金融機構(gòu)FFI需要在美國國稅局IRS注冊全球機構(gòu)申報號碼GIIN。截止2017年12月底，全球非美國金融機構(gòu)FFI在美國國稅局注冊GIIN的機構(gòu)已經(jīng)超過40萬家。

中國和美國在2013年6月簽訂了FATCA法案的備忘錄。當(dāng)時簽訂備忘錄的時候，我們一直密切觀察，也十分留意中國在向美國披露金融賬戶方面的進程。記得當(dāng)時印象深刻的是，中國人民銀行曾經(jīng)明確表明，中國境內(nèi)的銀行和金融機構(gòu)不會向美國披露相關(guān)信息，因為這不符合中國的法律規(guī)定。所以，大家的態(tài)度是觀望，并預(yù)計最快也要2-5年時間，中美才能達(dá)成正式協(xié)議。然而，僅僅不到一年的時間，2014年6月底，中美就簽署了FATCA IGA 模式一的政府間替代性正式協(xié)議。更讓大家意外的是，2015年5月1日前，中國境內(nèi)的非美國金融機構(gòu)FFI已經(jīng)有1,038家按照中美FATCA替代性協(xié)議的要求，在美國國稅局IRS正式注冊申請了GIIN識別號碼。另外，截止剛剛過去的2017年12月，中國有1,734家金融機構(gòu)以FFI類在美國國稅局注冊了GIIN識別號碼。

山雨欲來風(fēng)滿樓，中美交換信息已經(jīng)兵臨城下，將至壕邊。

美國FATCA實施以來，效果顯著。實施五年來，主動披露申報海外金融資產(chǎn)的美國納稅人達(dá)到55,000多人，繳稅和補繳罰款達(dá)99億美元。美國國稅局就此表示要加大海外金融資產(chǎn)披露的行動力度。

面對來勢洶洶的FATCA申報披露，大家最為關(guān)心的還是納稅人應(yīng)該怎么做？按照FATCA法案，美國稅務(wù)居民必須在1040系列稅表填寫8938表格申報披露其美國之外的銀行賬戶和金融資產(chǎn)。只有及時合規(guī)申報披露海外金融資產(chǎn)，才是讓其資產(chǎn)在美國合法合規(guī)的正確方式。這也是全球反避稅的大勢所趨。

事實上，美國是世界上最早制定反洗錢規(guī)則的國家之一。為了防止洗錢，1970年，美國國會就通過了《銀行保密法(BSA)》。根據(jù)該法，美國國稅局出臺了FBAR(Foreign Bank Account Report)的一系列規(guī)定和條款，要求所有美國稅務(wù)居民必須使用TD F 90-22.1表格來申報海外銀行賬戶。2011年美國再次出臺《Patriot Act》法案，對跨境反洗錢和反避稅可以進行更大力度的防范和打擊。

從2013年開始，美國財政部開始使用新的FBAR FINCEN 114表格(外國銀行和金融賬戶報告)對全球的美國稅務(wù)居民來監(jiān)察其洗錢行為。FINCEN 114表要求美國稅務(wù)居民必須報告其在海外銀行賬戶，只要其銀行賬戶擁有超過1萬美元的資產(chǎn)和可以短期兌付80%以上金融資產(chǎn)的簽名權(quán)時，就需要上報美國國稅局。

與華人慣常思維不同的是，申報披露個人資產(chǎn)是信息公開、保護個人資產(chǎn)和財富合規(guī)合法的合理行為，漏報瞞報海外銀行賬戶則會導(dǎo)致嚴(yán)重的后果，將會面臨最高達(dá)賬戶金額50%的民事罰款，甚至還會有刑事責(zé)任。

隨著2010年美國FATCA(海外賬戶納稅)法案的出臺，申報披露海外金融資產(chǎn)更是加大了執(zhí)法力度。也正是美國FATCA法案的出臺，催熟了目前全球反避稅浪潮下金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查的行動，全球CRS（金融賬戶涉稅信息自動交換標(biāo)準(zhǔn)）共同申報準(zhǔn)則也隨之落定。披露和申報海外金融資產(chǎn)的方式，無論是FATCA(海外賬戶納稅法案)還是CRS(統(tǒng)一報告標(biāo)準(zhǔn))，披露思路都是一樣的，公開披露，才是保證財富最安全的方式，隱匿資產(chǎn)或者各種灰色手法都會釀成大禍。

我在這里再次提醒美國納稅人朋友，請檢視過往海外金融資產(chǎn)和銀行賬戶，請務(wù)必審閱您過往稅表1040系列是否有及時合規(guī)申報表格8938和美國財政部金融犯罪執(zhí)行局的FINCEN 114表格，以確保你平穩(wěn)渡過中美FATCA協(xié)議簽署后的窗口期，建立完整的全球資產(chǎn)邏輯架構(gòu)，保全財富，傳承財富。